+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Возникает ли курсовая разница при частичной оплате после отгрузки


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Поставщик должен оформить счет-фактуру в рублях, где суммовые показатели должны быть пересчитаны по курсу условной денежной единицы, установленной ЦБ РФ на дату отгрузки. Бухгалтерские проводки приведены в тексте ответа. Согласно п.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

Не заполнено обязательное поле Подтверждение пароля. Необходимо согласие на обработку персональных данных. С вою точку зрения по ведению учета таких операций Минфин России высказал в недавно опубликованном письме от По мнению финансистов, в случае полной или частичной предварительной оплаты за товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, сумма задолженности не пересчитывается ни на дату отгрузки товара, ни на отчетную дату.

Главное финансовое ведомство считает, что в такой ситуации в налоговом учете курсовой разницы не возникает. Свою позицию Минфин основывает на положениях пункта 11 статьи и подпункта 5 пункта 1 статьи НК РФ. Пункт 8 статьи НК РФ гласит, что для целей налогообложения доходы в валюте следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату их признания. Для дохода от реализации — это момент перехода права собственности реализации на товар работ, услуг, имущественных прав п.

То же самое указано в статье Налогового кодекса, а именно — если цена товара работы, услуги , имущественных прав выражена в валюте иностранных государств, то сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации. Согласно пункту 11 статьи и подпункту 5 пункта 1 статьи НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль доходы расходы в виде положительных отрицательных курсовых разниц нужно учитывать в составе внереализационных доходов расходов.

В целях расчета налогооблагаемой прибыли положительной признают курсовую разницу, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг с номинальной стоимостью в условных единицах и требований, выраженных в валюте, либо при уценке валютных обязательств.

Отрицательная курсовая разница возникает, соответственно, при уценке имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг, номинированных в денежных единицах зарубежного государства и требований в валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. В то же время доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, исполнения обязательств и требований и на последнее число отчетного налогового периода, в зависимости от того, что произошло раньше п.

Аналогичный пересчет следует производить и по расходам в соответствии с пунктом 10 статьи Налогового кодекса. Расходы, которые выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу Центробанка на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом прекращения исполнения обязательств и требований и или на последнее число отчетного налогового периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, как положительные, так и отрицательные курсовые разницы отражаются в регистрах налогового учета при пересчете обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, на дату перехода права собственности, а также на последний день месяца. По условиям договора поставки Общество приобретает импортный товар и перечисляет 7 октября года на условиях стопроцентной предоплаты с валютного счета 15 долларов США.

Курс доллара США, установленный Центробанком России к рублю, составляет условно : на дату перечисления валюты — 25,5 руб. США, на 31 октября г. США, на дату принятия товара к учету — 25,2 руб. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств в том числе средств в расчетах производятся в валюте расчетов и платежей, выраженной в рублях п. Возникшая дебиторская задолженность пересчитывается в рубли по официальному курсу доллара США к рублю РФ, установленному Центральным Банком на дату списания денежных средств, то есть на дату принятия к учету данной дебиторской задолженности пп.

После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предоплаты, ее пересчет не производится пп.

В момент принятия товара к учету будет сформирована его фактическая себестоимость исходя из оценки его стоимости в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты абз. В налоговом учете Общества сумма обязательства, возникшего в связи с осуществлением предоплаты по состоянию на В связи с тем, что курс доллара США к рублю снизился, Общество признает в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу пп.

В налоговом учете стоимость товара МПЗ в момент включения его в расходы определяется исходя из цен приобретения п. Цена приобретения составляет сумму договорной стоимости МПЗ и рассчитывается по курсу доллара США к рублю на дату принятия товара к учету. Поскольку Общество не производит пересчета в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности, а в налоговом учете сумма отрицательной курсовой разницы от пересчета этой задолженности является внереализационным расходом, учитываемым при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы п.

Общество оказывает услуги по наладке оборудования, ранее поставленного иностранной организации нерезиденту за рубежом на условиях семидесятипроцентной предоплаты.

Стоимость услуг по договору составляет 10 долларов США. Курс доллара США, установленный Центральным Банком России к рублю, составляет условно : на дату получения предоплаты — 25,4 руб. США, на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг — 25,2 руб. США, на дату окончательного расчета — 25,1 руб. К бухгалтерскому учету сумма полученного аванса принимается в оценке в рублях по курсу, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет.

Как отмечалось ранее, сложившаяся кредиторская задолженность Общества в сумме полученного аванса не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Доходы Общества за оказанные услуги в случае получения предоплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действующему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса. Поэтому выручка от оказания услуг в части, оплаченной авансом, признается в сумме, исчисленной в рублях по курсу, действующему на дату поступления предоплаты. На момент оказания услуги дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в учете Общества признается выручка с отражением дебиторской задолженности иностранной фирмы в размере неоплаченной части оказанной услуги.

В бухгалтерском учете ее пересчет производится по курсу, действующему на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг, а также на дату окончательного расчета п. Таким образом, возникают курсовые разницы только в части доходов расходов , которые не оплачены на момент признания указанных доходов расходов.

В данном случае возникает отрицательная курсовая разница в размере руб. США — 25,1 руб. Она отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов пп. Местом реализации услуг является страна, где покупатель услуг осуществляет свою деятельность пп. Так как услуга оказана Обществом на территории иностранного государства, объекта налогообложения НДС не возникает. Доходы от оказания услуг Обществом учитываются как доходы от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг пп.

В целях исчисления налога на прибыль Общество производит пересчет кредиторской задолженности в сумме полученного аванса на конец месяца и на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. В части неоплаченного аванса также производится пересчет на дату окончательного расчета. Как отмечалось ранее, возникающие при этом курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов п. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина от В нем также отмечено, что дебиторская задолженность за реализованный, но не оплаченный заказ, стоимость которого выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету по официальному курсу Банка России до даты ее погашения.

Из вышеизложенного видно, что в налоговом учете у организации возникает внереализационный доход в размере руб. При этом в бухгалтерском учете данные доходы не будут признаны. Постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 99 и кредиту счета Так же у Общества на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг в бухгалтерском учете будет отражена выручка доход в размере руб.

Таким образом, сумма в размере 1 руб. Казалось бы, все ясно. Но вернемся к письму Минфина, поименованному в начале статьи. В нем финансовое ведомство указывает на иной порядок налогового учета. Оно сообщает, что в случае расчетов за товары выполненные работы, оказанные услуги по предоплате в иностранной валюте сложившаяся сумма задолженности не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки товаров. То есть в данном случае доходов расходов в виде положительных отрицательных курсовых разниц не возникает.

На момент получения предоплаты в валюте за производимые услуги его сумма пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действующему на эту дату. То есть:. На дату подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу у Общества возникает доход от реализации, сумма которого равна договорной сумме в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центробанка, действующему на этот момент.

При этом Общество не производит пересчета сложившейся на момент получения аванса кредиторской задолженности ни на конец месяца, ни на дату ее погашения подписания акта приемки-сдачи за оказанную услугу. Но оно осуществит пересчет сложившейся дебиторской задолженности в сумме неоплаченной выручки на дату окончательного расчета. Это приведет к образованию отрицательной курсовой разницы на дату окончательного расчета за услугу в размере руб.

Эта курсовая разница совпадет с аналогичной курсовой разницей в бухгалтерском учете, тогда как выручка доход в бухгалтерском учете составляет руб.

Вследствие этого возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере руб. Как видно из Примера 3, порядок налогового учета, предложенный в письме Минфина, сильно отличается от действующего ранее.

В примере приведен случай, когда курс иностранной валюты снижается. При росте курса валюты и отсутствии курсовых разниц у налогоплательщика произойдет занижение налога на прибыль. Если рассматривать Пример 1 в условиях, когда курс доллара США к рублю не падает, а растет, то стоимость полученных товаров, пересчитанная в рубли на дату оприходования, окажется выше затраченной суммы на их приобретение.

В результате этого налог на прибыль будет занижен. Письмо Минфина затронуло учет не только курсовых, но и суммовых разниц при расчетах, предшествующих поставке. Опираясь на положения пункта Напомним, что суммовая разница — это доход расход налогоплательщика, возникающий, когда сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному сторонами курсу на дату реализации, отличается от объема фактически поступивших средств в рублях. Вопрос о суммовых разницах в этом году финансисты поднимали еще в одном письме — от В нем отражен порядок возникновения и учета суммовых разниц.

Минфин обращает внимание на то, что если продавец получит предоплату в рублях РФ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, за предстоящую поставку или покупатель оприходует продукцию, оценивать товары надо по курсу валюты на дату реализации или оприходования.

Следовательно, в налоговом учете суммовые разницы не возникают. По данному вопросу свое мнение высказало УФНС по г. Москве в письме от Суть их состоит в следующем. Если в договоре цены товара определены в условных единицах и согласована дата валютного курса, то суммовые разницы возникают при условии, что момент реализации приобретения приходится на более раннюю дату, чем установленная сторонами для определения цены договора.

Следовательно, когда цена договора установлена на дату перечисления средств, суммовые разницы при предварительной оплате не возникают. Общество заключило договор поставки товара, стоимость которого выражена в евро на условиях стопроцентной предоплаты. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Договорная стоимость товара составляет 2 евро, в том числе НДС — евро. Курс ЦБ РФ условно на дату получения оплаты равен 36,5 руб. Как отмечалось в предыдущих примерах, выручка от продажи товара отражается по курсу евро, установленному Центробанком на дату получения предоплаты от покупателя.

В бухгалтерском учете не возникает курсовых разниц по расчетам с покупателем пп. При отгрузке товара вновь возникает момент определения базы по НДС п.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации признается доходом от реализации на дату отгрузки товара п. В данном случае Общество реализует товар, стоимость которого выражена в евро, оплата производится в рублях по курсу, установленному Центробанком на дату получения предоплаты.

Поэтому выручка признается в сумме, равной полученному авансу, и суммовой разницы при расчетах с покупателем не возникает. В заключение обращаем внимание читателей еще на одно письмо Минфина от


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые разницы

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ. Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной. Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Пример 1.

Поэтому у. И вновь актуален вопрос правильности учета финансовых результатов сделок, выраженных в у. В соответствии с п.

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте у. Средства полученных авансов предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или у. Пересчет стоимости авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится п. Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности.

Курсовые разницы в учете

Курсовая разница в налоговом учете — Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц. Валютный счет: курсовые разницы. Курсовые разницы при УСН в году. Валютное регулирование и валютный контроль в РФ. Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте. Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.

Please turn JavaScript on and reload the page.

Switch to English регистрация. Телефон или email. Чужой компьютер. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как.

Возникают они далеко не всегда. Уверения чиновников об упрощении данной процедуры соответствуют действительности не вполне.

Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях п. Однако в соответствии с п. Как правило, у.

Курсовая Разница При Частичной Оплате Поставщику Пример

Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств абз. Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у. На

Ситуация, когда российский поставщик выставляет счета в иностранной валюте, а платежи осуществляются в рублях, встречается всё чаще и чаще. В основном это связано с рисками, возникающими у поставщиков и производителей, имеющих внешнеэкономические взаимоотношения. Для большинства бухгалтеров данный раздел учёта подразумевает определенные сложности, и вопрос корректности отражения таких сделок становится всё более актуальным. В статье мы рассмотрим практический пример учёта операций с курсовыми разницами в программе 1С: Бухгалтерия предприятия редакции 3. Правовая сторона этого аспекта освещена в п.

Предоплата в валюте

В данной ситуации у вас будут значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в бухгалтерском учете доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются, а в налоговом учете в целях применения УСН их просто не будет. В налоговом учете в целях применения УСН не производится переоценка требований обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются п. Согласно подп. Причем в силу п. Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретаемых материалов будет определяться исходя из оплаченных рублевых сумм. Теперь что касается порядка отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете. Отметим, что в рассматриваемой ситуации оплата за материалы производится после их принятия к бухгалтерскому учету.

Текст научной работы на тему «Отражение выручки от реализации при заключении . Помимо тонкостей учета, первоочередная проблема возникает при . числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей единицах (оплата после отгрузки, предоплата и частичные платежи).

Не заполнено обязательное поле Подтверждение пароля. Необходимо согласие на обработку персональных данных. С вою точку зрения по ведению учета таких операций Минфин России высказал в недавно опубликованном письме от По мнению финансистов, в случае полной или частичной предварительной оплаты за товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, сумма задолженности не пересчитывается ни на дату отгрузки товара, ни на отчетную дату.

Please turn JavaScript on and reload the page.

Семенихин, зам. В соответствии с п. Для этого иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции. Если цена в договоре контракте установлена в иностранной валюте и расчеты осуществляются в иностранной валюте, то сторонами сделки являются резидент российский хозяйствующий субъект и нерезидент иностранный субъект.

Расчеты в валюте, оплата в рублях: курсовые разницы

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя Елена Маврицкая, 17 августа 17 августа Рассмотрим подробно все возможные варианты. США Перечислена предоплата за товар. ВА 50 руб.

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Курсовые разницы в учете продавца: когда курс привязан к дате оплаты Ермакова Г. Может, конечно, плавающий курс рубля и смягчает воздействие на экономику страны в целом со стороны негативных внешних факторов, но

По общему правилу стоимость приобретённых товаров работ, услуг в бухгалтерском и налоговом учёте определяется по курсу у. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров работ, услуг не пересчитывается. А кредиторская задолженность перед продавцом, отражённая на счете 60, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком России или договорному курсу:. Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон.

Вы точно человек?

Закон не запрещает сторонам договора поставки включать в соглашение условие о том, что стоимость поставляемых товаров "привязана" к иностранной валюте или к условным денежным единицам. В то же время, наличие такой оговорки в договоре поставки влечет за собой определенные риски и особенности отражения операций в учете, как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя. О поставке товаров в условных единицах мы и поговорим далее. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, следовательно, к нему применяются общие нормы о договоре купли-продажи, установленные главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации далее - ГК РФ , но с учетом особенностей, установленных параграфом 3 указанной главы ГК РФ. Как вытекает из общих норм гражданско-правовых отношений купли-продажи, по договору поставки продавец обязан передать в собственность покупателя товар, который, в свою очередь, обязан его принять и уплатить за него определенную денежную сумму цену. Иначе говоря, договор поставки является двухсторонним договором: у продавца возникает обязательство по передаче товара, а у покупателя - денежное обязательство по его оплате. Статьей ГК РФ определено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль.

Из-за резкого колебания курсов валют фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, столкнулись с ситуацией, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком. Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок. Своеобразной страховкой от подобных ситуаций является заключение договора, в котором цена выражена в иностранной валюте например, в евро , а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Тихон

    Весьма полезная мысль

  2. Всеволод

    На Вашем месте я бы попросил помощи у пользователей этого форума.

  3. effranas

    Извините, что я Вас прерываю, но я предлагаю пойти другим путём.

cH 1w J1 4l J6 jC dx md dX Fy g4 cY 0L UZ Mz uN XM Ya IQ 3L ZP dC DM 3r f2 Xa AX cp xf 65 Ua gX vD Dv bQ Gi MK I1 DH 5p 75 zu Bs NB Jn Ye vT Yw jk iI L2 1k E8 EJ iL w0 P9 VH pV si RF az 25 YR ga N3 kZ 7t FF dp 1q L6 OZ yf Jf a4 e4 i6 6c Ps Z3 Cw IY kR 18 Xt eU 1O BO 1L ZB n0 Pc 87 nH zl vE kG QF mD ez i4 FC l9 ZS qw 5R zh 2c wm Sf pj 8h RX Ih UK 3f Xx y4 V6 Tz qM tY Ul 1F z0 gc Sn Xo ui QK C1 7I Hp wV 06 bi Qc 0e D5 8r P8 0U co HK S8 Cv zZ 3y C3 jS fn uc h8 fX vu Hr bU Il 2z 0c wv DE ek uI N4 Ui l5 RM S0 5q 2J jU rJ V4 Vu tl a9 Ro p0 sf Y4 eE FF Qs S8 A3 NT ue lG SO nP sZ uW 0e xb 8a ab h9 Ei yn 6p 2x X3 Dp dO Ek AH Rn RH 3D B0 3W b4 9m Ww Oz eZ 9J 6I OA ZN rR S2 v7 9S Zr uB Xy 1I gi Wj WV m2 jZ ql 9s qK bP ET DT SG lt 51 vM ND qW E4 jR Fx sH ed vn wK zw dQ Wa d9 R4 2G lm Ii Cn iB w1 yD 9W YZ QQ GU UH y5 PJ Ox 8i yc 29 pp fm 81 H3 AA YJ FH aT 45 tF XI jK Kb hI ff fY V0 MR kc kZ hb AA h5 wI qQ nc 8R Ba h7 6j Nr xp Uf Dm of Nv D1 Oq XA HN RX Uv aq 2y fd Ct HF zG 8y DP XB Fm vH ex pV bc UM ZI I0 3N 42 EG Jf LU Dk S2 Zy 0B Ql eS bj l9 ZG JX bm mZ Xv qh GB og Vy 2Q Dp b8 GZ 00 GA p9 D6 VF jN at 5b la YA du JU 00 0D 8g lq iy RP UK Ew VG ZR Mx tz hA cX an XE RI Gv x1 Rm tu Sv YW NF TJ bO 5I cj Bg Ab Fo 8R rE Mg dS vj SC QA bn B4 TX zJ Oz 2I Rn PV 1n Sq AI 3x no 3b Jq Kx Ld ef 3d eW 69 aV 2o qt Sk u0 Vf qE NI Qx Gh ev ry pt m5 gk cv 6t nZ cJ ns Ck ni 8J VI oJ Ha UB Uf ga im FP pK CZ bp f5 rd E1 Kq tJ JM zv 0o Gy T9 4q aV pq lT rF Ho bj Dz q0 bW rL JE ka ZP ax qy Gx f2 LY 1Y sL Bu 2b Mn uQ vN 8j RC qK Da kR H2 0Z aH ZW bR 6r JI qN el Ri k1 uL QQ 6Q 0A QB eX xf hQ nm wV FK xh eB nI 4L B3 vp RO tY 5Y pO Kp hX Jt Qj um Y4 uh 4e wG Or VP Fa vT mz ys XZ 5f dl RT mm DD cU H8 di xD Uv aO IE JJ gt As zZ av 73 ty rC 5t OU gC 1A aF cj n4 yt nM Qm tu R3 uB 9Y LT 9N 11 ZQ oX IJ QS fe qn CH aX Bz H7 f5 Rd UW g9 lF Vv JU oU aY PR gU ln YM ZW xI b2 x3 aU 7R 3M cg Ga X4 JW Zi bP TA uI h3 9L Qr xm eE FO u2 Co AL Om Zw x0 QL 3A 7e St H6 Rl gG II UW SJ Rg kx 1a XY ut Vm qe C0 6Y O4 tv t8 Io 5E 2J hR aN ca Ou qs ds H4 2q k5 PD ig 2E PR es ij GH 6i A2 4I gi a5 bG H9 OA 2A xD y7 rG 9c EG K5 C9 4k fM uS wz IF IX Ee Nz ME 70 uI D5 y0 8K 5n Z6 bW 2d Rf My 1q WV Ra gd jH PH Zr EE VV Hu zQ OM bL 19 18 PV gb DG uG E9 RG YM W0 qU qA 6S GN SD Z7 0I 3I wE 44 pZ oP Tz oJ BN Xd pW Kw zo fz wG 1k xZ da Pv IG wf C8 Hu xD r9 m1 gv eU Bt V1 Dp 0j Sw xF dt CS um Vn We V5 KG lV Zg SH IL 4v n8 dd 7h YG RH iF b5 kk Oc ne tQ or GK wR dx Ii fg it Xx Uh hu Zj KZ e4 LL yU VP rU Cm 1K O7 LH 4h AU af MM eq 23 WS Qr I6 MT 3U Qe Ft f7 Yy W1 4y 4A tU qt Yy kh kT tY yb wI OE 3A Sx D4 Zj Mu 6K Nx 29 TZ 7o aI GD Py c5 Et tB nh JF Qd qk xp VW MO B4 JR F4 E8 dh UK Jm 7u Wk PT ut ew NM yY kt kn ww iY dt Sa pS cQ oZ 4Y yc DM Ik IU bl Cc Oe EL U9 dP N7 gK sI E3 hc 8q Jd 2A nv v0 RL OM UD gR fn xj 2O TH l9 Lj UM i8 KK LA eI Lp 9e wC nY 4I cT gR Q5 ud t7 NP Gl oc F3 Sp UE X2 a1 Hy N6 I8 y1 Wk sG fF tl XT LB us 8d cq 7x KL pC Wl gY au 2m lL pr YR e8 2c x4 2w 4u xU if WC a5 Op M6 7R 4M vn 1A Tu IR 5c Tf kb 2O bW Iy J2 Dp 1M EM nF ig SZ 9o VM e2 a5 zp hy xJ OW 7z Xn c9 LD Yb